Как организации получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов и страховых взносов в 2023 г. и последующие периоды

Случаи, когда можно получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов и страховых взносов, ограничены. Например, на отсрочку (рассрочку) вы можете претендовать, если не в состоянии вовремя уплатить налоги из-за стихийного бедствия, сбоев в бюджетном финансировании или угрозы банкротства. Но эти обстоятельства вы должны подтвердить документами.
Отсрочка предоставляется на срок до одного года, рассрочка — на срок до трех лет.
При отсрочке (рассрочке) вы должны будете уплатить проценты, кроме определенных случаев.
Отказ в предоставлении отсрочки (рассрочки) можно обжаловать.

 

1. В каких случаях можно получить отсрочку или рассрочку

Получить отсрочку (рассрочку) вы можете, если не в состоянии вовремя уплатить налоги (сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты; далее — налоги) по одной или нескольким из следующих причин (п. 2 ст. 64 НК РФ):
  • • получили ущерб из-за стихийного бедствия, технологической катастрофы;
  • • вам не предоставили бюджетное финансирование, задержали его или перевели не в полном объеме;
  • • вам не оплатили выполненный государственный или муниципальный заказ либо сделали это несвоевременно, не полностью;
  • • при единовременной уплате налогов (страховых взносов) возникнет угроза банкротства вашей организации. Но если у организации уже есть признаки несостоятельности или она признана банкротом по решению суда, отсрочку не предоставят (Письма Минфина России от 11.02.2020 N 03-02-07/1/8762, от 26.11.2019 N 03-02-07/1/91525);
  • • ваша деятельность носит сезонный характер;
  • • вам доначислили налоги после проверки и есть условия для рассрочки. Отсрочку в этом случае получить нельзя (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Любое из указанных обстоятельств вы должны подтвердить документами.

В регионах и муниципальных образованиях, а также на федеральной территории «Сириус» могут быть установлены дополнительные основания и иные условия для отсрочки (рассрочки) по региональным и местным налогам (п. 13 ст. 64 НК РФ).

Для отсрочки (рассрочки) по налогам, которые платят на таможне, действует особый порядок.

В некоторых случаях получение отсрочки (рассрочки) поможет вам избежать уголовной ответственности. Например, речь идет о случае, если по результатам налоговой проверки у вас образовалась недоимка, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления (п. 3 ст. 32 НК РФ). В случае вступления в силу решения налогового органа о предоставлении отсрочки (рассрочки) налоговая не станет отправлять материалы проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (Письмо ФНС России от 20.10.2023 N КЧ-4-8/13372).
В то же время предоставление рассрочки или отсрочки по уплате налогов в рамках судебного процесса, когда заключается мировое соглашение, не исключает привлечение вас к уголовной ответственности при наличии достаточных для этого оснований. При этом возбуждение уголовного дела не является основанием для отказа в предоставлении отсрочки (рассрочки) при заключении соглашения об урегулировании спора (п. 3 ст. 32 НК РФ, п. 3.2.2 Письма ФНС России от 17.08.2023 N БВ-4-7/10590@).

1.1. Условия получения рассрочки по налогам, начисленным по результатам налоговой проверки

Рассрочку по налогам, начисленным по итогам проверки, вы можете получить, если не в состоянии внести платежи в срок, указанный в требовании (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ).
Для этого должны одновременно выполняться такие условия (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 64 НК РФ):
  • • сумма поступлений на ваши банковские счета за три месяца, предшествующие подаче заявления о предоставлении рассрочки, меньше суммы краткосрочных обязательств (с учетом сумм к уплате по результатам налоговой проверки), уменьшенной на доходы будущих периодов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату;
  • • вы подали заявление о предоставлении рассрочки не позднее 10 рабочих дней после вступления в силу решения по результатам проверки (если рассрочка (отсрочка) предоставляется в рамках судебного процесса, этот срок не имеет правового значения (п. 3.3 Письма ФНС России от 17.08.2023 N БВ-4-7/10590@));
  • • ваша организация существует не менее одного года;
  • • она не находится в процессе реорганизации или ликвидации.

2. На уплату каких сумм можно получить отсрочку или рассрочку

Отсрочку (рассрочку) можно получить в отношении (п. п. 1, 3 ст. 61 НК РФ):
  • • налогов (страховых взносов), срок уплаты которых не наступил. Обязанность по их уплате переносится на более поздний срок. Такой перенос возможен в отношении всей суммы налога или ее части;
  • • имеющейся задолженности по уплате налогов (страховых взносов). Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена как на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС, так и на ее часть. В последнем случае отсрочка (рассрочка) предоставляется в отношении сумм, составляющих задолженность, в последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ (п. 4 ст. 61 НК РФ).
Повторно получить отсрочку (рассрочку) в отношении задолженности или налогов (страховых взносов), срок уплаты которых не наступил, нельзя (п. 4 ст. 61 НК РФ).
Налоговые агенты могут получить отсрочку (рассрочку) только в отношении задолженности. Отсрочку (рассрочку) по налогам, срок уплаты которых еще не наступил, им не предоставляют (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Как перенести срок уплаты налога на прибыль

Отсрочка (рассрочка) по налогу на прибыль предоставляется в тех же случаях и в том же порядке, что и по иным налогам.
Налоговый агент отсрочку может получить только по имеющейся задолженности, а не по налогу, срок уплаты которого еще не наступил (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Может ли организация получить отсрочку (рассрочку) по уплате НДФЛ

В отношении НДФЛ, срок уплаты которого еще не наступил, отсрочку (рассрочку) вам не предоставят (п. 9 ст. 61 НК РФ).
Вы вправе получить отсрочку (рассрочку) по уплате имеющейся задолженности по НДФЛ. Сделать это можно в тех же случаях и в том же порядке, что и при задолженности по другим налогам (пп. 2 п. 3 ст. 61 НК РФ).

3. На какой срок предоставляют отсрочку или рассрочку

Срок, на который предоставляют отсрочку или рассрочку, ограничен (п. 1 ст. 64 НК РФ):
  • • не более одного года — для отсрочек;
  • • не более трех лет — для рассрочек.

В зависимости от ситуации срок начинает течь с одной из следующих дат:

  • • с даты решения уполномоченного органа о предоставлении отсрочки (рассрочки) — если оно принято в отношении задолженности;
  • • с установленного срока уплаты налога (страхового взноса) — в отношении налогов (страховых взносов), срок уплаты которых не наступил на день принятия уполномоченным органом решения об отсрочке (рассрочке).

4. Как начисляют проценты

За период отсрочки (рассрочки) нужно уплатить проценты, кроме случаев, когда она предоставлена (п. 3 ст. 64 НК РФ):
  • • в связи с причинением ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;
  • • из-за того, что вам не предоставили бюджетное финансирование, не оплатили выполненный государственный (муниципальный) заказ (оплатили несвоевременно или не полностью).
В общем случае проценты начисляются на сумму задолженности исходя из 1/2 ключевой ставки Банка России по следующей формуле (п. 3 ст. 64 НК РФ):
Если рассрочка предоставлена из-за невозможности заплатить доначисления по проверке в срок, указанный в требовании, то проценты начисляются на сумму задолженности исходя из ключевой ставки Банка России по следующей формуле (п. 3 ст. 64 НК РФ):
Проценты необходимо уплатить не позднее дня, следующего за днем внесения последнего платежа в рамках отсрочки (рассрочки) (п. 3 ст. 64 НК РФ).
Проценты, начисленные за период отсрочки (рассрочки), включайте в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 09.02.2021 N 03-03-06/1/8227, от 24.11.2020 N 03-03-06/1/102113).

5. Какие документы нужно подать

Для получения отсрочки или рассрочки подайте в уполномоченный орган следующие документы (п. 4 ст. 64 НК РФ, п. п. 1, 4 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов):
• заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов по форме, приведенной в Приложении N 1 к Порядку предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов.
Обязательно укажите в заявлении основание, сумму и срок запрашиваемой отсрочки (рассрочки). Без этой информации заявление рассмотрено не будет (п. 9 ст. 64 НК РФ);
Образец заполнения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита) по налогу
• документы, подтверждающие ваше право на отсрочку (рассрочку). Перечень документов для каждого случая приведен в п. 5 ст. 64 НК РФ.
Например, если вы обращаетесь в связи с сезонностью деятельности, приложите документ, который подтвердит, что доля доходов от сезонных видов деятельности составляет не менее 50% от общей величины ваших доходов;
• справки банков об остатках денежных средств (драгметаллов) на всех ваших счетах;
• справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств (драгметаллов) за каждый из шести месяцев, предшествующих подаче заявления;
• справки банков о наличии или отсутствии у вас расчетных документов, помещенных в картотеку неоплаченных;
• перечень ваших контрагентов-дебиторов с указанием цен договоров и сроков их исполнения. Вы можете предоставить аналогичную информацию и об иных обязательствах и основаниях их возникновения.
расчет налогов в группе
Помимо перечисленных документов вам нужно будет представить документ, подтверждающий обеспечение ваших обязательств. Это может быть договор залога имущества или договор поручительства либо банковская гарантия. Если просите рассрочить доначисления по проверке, в качестве обеспечения принимается только банковская гарантия (п. 6 ст. 64 НК РФ, п. 11 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов).
Вы также можете подать ходатайство о том, чтобы не погашать задолженность, пока не примут решение об отсрочке (рассрочке) (п. 9 ст. 64 НК РФ, п. 3 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов).

6. Как и куда подать документы

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога подайте (пп. 1, 4 п. 1 ст. 63 НК РФ, п. 2 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов):
• в УФНС по вашему региону, если сумма, в отношении которой просите отсрочку (рассрочку), не превышает 10 млн руб.;
• Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом, если сумма превышает 10 млн руб.
Заявление нужно подать в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 5 ст. 61 НК РФ, п. 1 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов). Формат представления приведен в Приложении N 11 к Порядку предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов.
Вместе с заявлением подайте остальные документы, перечисленные выше. Если этого не сделать, заявление не будет рассмотрено (п. 9 ст. 64 НК РФ).

7. Как рассматривают заявление об отсрочке или рассрочке

Срок рассмотрения заявления об отсрочке (рассрочке) по уплате налогов — 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 64 НК РФ). Он может быть увеличен (не более чем на 20 календарных дней), если для принятия решения уполномоченному органу потребуется дополнительная информация (п. 16 Порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов). Вас уведомят об этом.
По итогам рассмотрения заявления уполномоченный орган примет решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или откажет в ней. Копия этого решения или информация об отказе будет направлена вам в течение трех рабочих дней со дня их принятия (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 64 НК РФ).
В решении о предоставлении отсрочки (рассрочки) должны быть указаны (п. 10 ст. 64 НК РФ):
  • • сумма задолженности и (или) сумма налогов (страховых взносов) с ненаступившим сроком уплаты, в отношении которой предоставляется отсрочка (рассрочка);
  • • дата, с которой действует отсрочка (рассрочка), если она предоставляется в отношении налогов (страховых взносов) с ненаступившим сроком уплаты;
  • • необходимость (отсутствие необходимости) уплачивать проценты и порядок их расчета.
  • Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) вступает в силу (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 64 НК РФ):
  • • с даты его принятия, если до нее заключен договор залога имущества, договор поручительства либо предоставлена банковская гарантия;
  • • со дня заключения договора залога имущества, договора поручительства либо предоставления банковской гарантии, если эти договоры заключены (гарантия предоставлена) в течение 30 рабочих дней со дня принятия решения об отсрочке (рассрочке). Если в этот срок договоры не заключены (гарантия не предоставлена), то решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) не вступит в силу. Об этом вас уведомят;
  • • со дня, когда уполномоченный орган получил информацию о согласовании решения финансовыми органами субъекта РФ (муниципального образования, федеральной территории «Сириус»). Если в уполномоченном органе в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения нет информации об отказе в таком согласовании, решение считается согласованным в день, следующий за днем истечения 10 рабочих дней со дня, когда финансовые органы его получили. Если финансовый орган откажет в согласовании решения (полностью или частично), вас уведомят об этом.

7.1. В каких случаях вам могут отказать в отсрочке или рассрочке

Случаи, когда в предоставлении отсрочки (рассрочки) вам могут отказать, ограничены (п. 1 ст. 62 НК РФ). К ним относятся, в частности, следующие:
  • • ваша организация находится в процессе ликвидации;
  • • в отношении нее возбуждено дело о банкротстве;
  • • в течение трех лет до обращения вам прекратили предыдущую отсрочку (рассрочку, инвестиционный налоговый кредит) из-за того, что вы нарушили условия ее получения или установлено, что вы не уплатили положенную сумму по истечении срока действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита).
Если несмотря на установленные ограничения было принято решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), его отменят. Об этом вас известят (п. 2 ст. 62 НК РФ).

7.2. Что делать, если отказали в отсрочке или рассрочке

В случае отказа вам должны указать его причину (п. 11 ст. 64 НК РФ). Вы можете устранить ее и снова обратиться за отсрочкой (рассрочкой).
Если, по вашему мнению, оснований для отказа нет, вы можете обжаловать его в общем порядке (п. 11 ст. 64, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

8. Как получить отсрочку или рассрочку по уплате страховых взносов

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ может быть предоставлена в тех же случаях и в том же порядке, что и отсрочка (рассрочка) по уплате налогов. Более того, отсрочка по уплате налогов и страховых взносов может быть заявлена в одном документе.
Если вы подаете заявление в отношении задолженности по страховым взносам и сумма, указанная в нем, меньше отрицательного сальдо вашего ЕНС, то отсрочка (рассрочка) предоставляется с соблюдением последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ (п. 4 ст. 61 НК РФ).
Отсрочку (рассрочку) по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве вы можете получить, если не в состоянии уплатить их вовремя по следующим причинам (п. 4 ст. 26.2 Закона N 125-ФЗ):
  • • вам причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы, иных обстоятельств непреодолимой силы;
  • • вам задержали или перевели не в полном объеме бюджетное финансирование (для получателей такого финансирования);
  • • вам не оплатили выполненный государственный или муниципальный заказ либо сделали это несвоевременно, не полностью;
  • • ваша деятельность носит сезонный характер.
СФР предоставляет отсрочку (рассрочку) по уплате взносов в отношении всей заявленной суммы на срок не более года (п. п. 2, 5 ст. 26.2 Закона N 125-ФЗ).
Если вы получаете отсрочку (рассрочку) в связи с сезонным характером деятельности, то на сумму задолженности начисляются проценты. Ставка составляет 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период предоставления отсрочки (рассрочки) (п. 7 ст. 26.2 Закона N 125-ФЗ).
Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов на травматизм нужно подать в территориальный орган СФР по месту учета. Форма заявления утверждена Приказом СФР от 05.06.2023 N 980.

К заявлению необходимо приложить следующие документы (п. п. 1 — 5 ст. 26.4 Закона N 125-ФЗ):

  • • акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам;
  • • справку из налоговой инспекции о всех открытых вам счетах в банках (иных кредитных организациях);
  • • справки банков (иных кредитных организаций) об остатках денежных средств на счетах, о ежемесячных оборотах за каждый из шести месяцев, предшествующих подаче заявления, а также о наличии (отсутствии) у вас неоплаченных расчетных документов;
  • • ваше обязательство соблюдать условия, на которых предоставляется отсрочка (рассрочка);
  • • предполагаемый график погашения задолженности;
  • • документ, подтверждающий основание получения отсрочки (рассрочки).
В общем случае решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате взносов на травматизм или отказе в ее предоставлении фонд принимает в течение 30 календарных дней (п. 7 ст. 26.4 Закона N 125-ФЗ).
ист. КонсультантПлюс | Готовое решение | Актуально на 02.02.2024
Рецензент:
Л.А. Котова, Министерство финансов РФ,
действительный государственный советник РФ 3 класса
Экономика, финансы, оценка и экспертиза
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: